В настоящее время решение о переходе на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) принимается добровольно как предпринимателями, так и юридическими лицами.
Такой переход возможен при соблюдении ряда условий:
- переход на уплату ЕНВД осуществляется по заявлению с даты, указанной в этом документе как дата начала деятельности на ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
- ЕНВД применяется на территории, где ведет свою деятельность налогоплательщик;
- вид предпринимательской деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, указан в перечне видов деятельности, дающих право на использование ЕНВД, для данного региона (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
- налогоплательщик удовлетворяет требованиям, ограничивающим возможность применения ЕНВД по численности, доле участия в его УК других ЮЛ, ведению определенных видов деятельности (пп. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
При каких видах деятельности можно применять режим ЕНВД?
Перечень видов деятельности, подпадающих под возможность применения ЕНВД, представлен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Ограничения относительно применения ЕНВД
Возможные следующие ограничения относительно порядка применения ЕНВД:
- организации и индивидуальные предприниматели не вправе применить к своей деятельности ЕНВД, если данная деятельность ведется в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества);
- если деятельность осуществляется по договору доверительного управления имуществом;
- если налогоплательщик, осуществляющий деятельность, возможную при ЕНВД, определен в соответствии со ст. 83 НК РФ как крупнейший;
- если на территории конкретного муниципального образования в отношении торговой деятельности установлен торговый сбор.
Какие налогоплательщики не имеют права перейти на ЕНВД?
Не вправе применять ЕНВД:
- если средняя численность работников превышает 100 человек за календарный год;
- если в уставном капитале юридического лица доля участия других организаций превышает 25%;
- учреждения социального характера (образования, здравоохранения, социального обеспечения) в части деятельности, имеющей отношение к услугам общественного питания, если данные услуги оказываются непосредственно указанными учреждениями и являются частью их функционирования в целом;
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся сдачей в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;
- если организациям присваивается статус государственного или муниципального органа управления.
Что признается
Объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, который рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
В ходе проверок чаще всего налоговый орган доначисляет ЕНВД, если установит:
- неиспользуемое имущество;
- занижение показателя базовой доходности;
- уменьшение величины физического показателя;
- при переквалификации объекта торговли.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД — ведение их раздельного учета. Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д.
Совмещение ЕНВД и УСНО
Совмещение ЕНВД и УСН происходит, как правило, когда законом субъекта в отношении определенных видов деятельности установлен ЕНВД, а предприниматель осуществляет еще и невмененные виды деятельности, в отношении которых он желает применять УСН. Специфика учета при совмещении двух систем состоит в том, что для исчисления ЕНВД не важны такие показатели, как доходы и расходы. В то время, как для того, чтобы рассчитать налог для УСН, именно эти показатели являются базой для исчисления налога. Таким образом, чтобы корректно рассчитать налог при УСН, необходимо исключать показатели, полученные на ЕНВД. Для исключения перечисленных негативных факторов при совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет. Его цель — разделить полученные доходы и понесенные расходы между двумя системами налогообложения. Обязательным при организации раздельного учета является: определение доходов и расходов кассовым методом; распределение расходов, которые являются общими для обоих режимов, осуществлять в конце месяца пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности.
На первый взгляд совсем несложный специальный режим в виде ЕНВД, распространено применяемый в области торговли и оказании услуг, может повлечь негативные последствия при неправильном его применении.
Звонок нашим юристам
Заключение договора
Подготовка документов
Решение вашей проблемы