Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Обратите внимание! Презумпция невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ и п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного такого обстоятельства налоговый штраф должен быть уменьшен минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Причем уменьшен может быть и минимальный штраф (например, 1000 руб. за просрочку сдачи декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ). На практике налоговый орган иногдапредпочитают вообще «не замечать» смягчающих обстоятельств, либо снижают штраф строго в два раза.
Однако суды, как правило, уменьшают размер штрафа значительно больше, чем налоговый орган, порой — в десятки, а то и в сотни раз. Тот факт, что смягчающие обстоятельства уже были учтены вышестоящим налоговым органом, для суда значения не имеет.
Перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в ст. 112 НК РФ не исчерпывающий (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ), поэтому таковыми может быть признано буквально все, что способно вызвать у налогового органаили судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку.
Необходимо помнить:
- признание не указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельств смягчающими — это право, а не обязанность суда или налогового органа;
- смягчающие обстоятельства не являются основанием для снижения размера пеней.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Не запрещено! одновременное применение как смягчающих обстоятельств, так и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств.
Необходимо знать: из п. 1 ст. 113 НК РФ следует, что лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Мы, разбираясь в тонкостях применения законодательства о налогах и сборах, поможем Вам снизить налоговую ответственность или при наличии оснований исключить её.
Звонок нашим юристам
Заключение договора
Подготовка документов
Решение вашей проблемы